|
Бизнес-план предприятия (ОАО Комбинат мясной Россошанский)в течение срока, определяемого руководителем предприятия. Реализация объектов основных средств на строну, передача по договору дарения, в обмен на другой товар оформляется актом (накладной) приемки – передачи основных средств (ф. № ОС-1). На основании акта бухгалтерия предприятия производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и предлагает указанную картотеку к акту. Об изъятии карточек на выбывший объект делается отметка в документе, отправляемом по месту нахождению объекта (инвентарной книге). Списание стоимости указанных основных средств на основании акта приемки- передачи (ф. № ОС-1) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта. Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями предприятия и возврата арендуемого объекта основных фондов также оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Поступление основных средств на предприятие рассматривается как процесс капитальных вложений и отражается с использованием счетов 07 “Оборудование к установке” и 08 “Капитальные вложения”. Счет 07 “Отношение к установке” предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах капитальных вложений. Приобретение оборудования за плату у других предпринимателей и лиц регистрируется по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Аналитический учет по счету 07 “Оборудование к установке” ведется по местам хранения оборудования. Стоимость оборудования, сданного в монтаж списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 “Капитальные вложения”. Этот счет предназначен для обобщения информации об инвестициях предприятий в основных средствах. Поступление на предприятие объектов основанных средств, не требующих монтаж, отражается непосредственно по дебету счет 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Стоимость объектов основных средств принятых в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства”. Сальдо по счету 08 “Капитальные вложения” отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств. Аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения” ведется: по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. Счет 01 “Основные средства” предназначается для обобщения информации о наличии и движения основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности и взятых в долгосрочную аренду. Стоимость основных средств, взятых в краткосрочную аренду, отражается на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” Основные средства, передаваемые в досрочную аренду, учитываются на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”, если по договору они продолжают числиться на балансе арендодателя. Если по договору аренды основные средства должны учитываться на балансе арендатора, то они переводятся у арендодателя на забалансовый счет 021 “Основные средства, сданные в аренду”. При выбытии объектов основных средств на первоначальная (восстановительная) стоимость с кредита счета 01 в дебет счета 47 “Реализация и прочие выбытые основные средства”. Аналитический учет по счету 01 “Основные средства” выдается по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Хозяйственные операции отражающие движение основных средств, в рамках журнально-очередной форме учета отражается в ведомостях №№ 10, 18, 18/1 и журнале-ордере № 13. В условиях автоматизированной формы учета применяются машинограммы по счетам 01, 03, 07, 08, 47, 001, 021. Учет амортизации основных средств Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся на предприятии на праве себестоимости, хозяйственного ведения, оперативного управления. Для начисления амортизации по объектам основных средств может применяться один из следующих способов: - линейный; - уменьшение остатка; - снижение стоимости по сумме чисел и срока полезного использования; - снижение стоимости пропорционального объему продукции Учет затрат на восстановление основных средств Восстановление основных средств осуществляется посредством их ремонта, а также модернизации и реконструкцией. Если затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств после окончания работ улучшают ранее принятие нормативные покажет функционирования, то указанные затраты могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и должны относиться на добавочный капитал. Т. е. затраты на модернизацию являются дополнительными капитальными вложениями. Они учитываются на счете 08 “Капитальные вложения” с последующим списанием их на счет 01 “Основные средства”. Одновременно сумма произведенных затрат отражается по кредиту счета 87 “Добавочный капитал” в корреспонденции с дебетом счетов 88 “Нераспределенная прибыль”, 96 “Целевое финансирование и поступление”. В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды ремонта, при этом затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание включаются в стоимость продукции. 1.2.2. Учет материально-производственных запасов Материально-производственные запасы – это часть имущества, используемая при производстве продукции, для управленческих нужд предприятия или предназначена для продажи2 По функциональной роли и назначению они подразделяются на следующие группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и другие материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы. Сырье и материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции. К сырью обычно относят продукты сельского хозяйства добывающей промышленности. Материалы подразделяются на основные и вспомогательные. Такое деление условно и зависит количества применяемого одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов. Вспомогательные материалы не образуют основу изготавливаемой продукции, а лишь способствуют преобразованию сырья и основных материалов. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали представляют собой незаконченные обработкой изделия или конструктивные элементы, являющиеся частью изделия. Они либо подвергаются дальнейшей обработке, либо присоединяются к изделию. Топливо по своему назначению делится на технологическое (для технологических нужд производства), двигательное (горючее для двигателей внутреннего сгорания) и хозяйственное (на отопление). Тара предназначена для упаковки и хранения готовой продукции и бывает двух видов: инвентарная (контейнеры, поддоны и др.) и неинвентарная (детали для сборки ящиков, бочковая клетка и др.). Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ. В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый предприятием в разрезе их наименований и однородных групп. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально- производственных запасов признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (2). В состав фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов могут включаться: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; - таможенные пошлины и иные платежи; - не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально- производственных запасов; - вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах предприятия. При заготовлении на предприятии материально-производственных запасов их фактическая себестоимость определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. В случае получения материально-производственных запасов в виде вклада в уставной капитал предприятия их фактическая себестоимость определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями. При получении материально-производственных запасов по договору дарения их фактическая себестоимость определяется, исходя из рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договору в обмен на другое имущество, определяется исходя из себестоимости этого имущества. При этом стоимость такого имущества устанавливается, исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие обычно определяет его стоимость. Если в течение года цена на материально-производственные запасы снизилась, либо они материально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то стоимость таких материально-производственных запасов может быть скорректирована до цены возможной реализации с отношением разницы в ценах на финансовые результаты предприятия. Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на балансирование счета в оценке, предусмотренной в договоре. Производственные запасы, принадлежащие предприятию, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях, путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующей на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору. Учет материально-производственных запасов Производственные запасы поступают на предприятие от поставщиков, через подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный расчет, в результате списания пришедших в негодность основных средств, а также из собственного производства. Оперативный учет поступления материалов осуществляет отдел материально- производственного снабжения. В этот отдел передаются полученные от поставщиков документы (спецификации, сертификаты, счета-фактуры, товарно- транспортные накладные и др.) на отгруженные в адрес предприятия материалы. Здесь производится проверка соответствия отгрузки условиям договора поставки по ассортименту, количеству, цены, срокам и делаются записи в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1). В нем отражаются: регистрационный номер ми дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, дата и номер товарного документа, отметка об оплате счетов или отказе от акцента. Если поставка материалов по условиям договора осуществляется без предоплаты, то решается вопрос об оплате за приобретаемые ценности. Для получения материалов со станции железной дороги, аэропорта экспедитору под расписку выдается доверенность (ф. № М-2 или ф. № М-2а), которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения Если в процессе приемки товарно-материальных ценностей от транспортной организации будут обнаружены признаки нарушения или отсутствия пломб грузоотправителя, порчи и повреждения упаковки, тары, то экспедитор должен потребовать проверки груза. Результаты такой проверки оформляются коммерческим актом. Этот акт служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или грузоотправителю. Экспедитор доставляет материальные ценности на склад предприятия и сдает кладовщику, который должен их тщательно проверить на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах. При отсутствии расхождений поступившие ценности оприходуются на склад путем составления приходного ордера (ф. № М-4), в котором указываются: наименование поставщика и поставляемых ценностей, единица измерения, количество, цена, сумма, дата составления документа, склад, номера сопроводительных документов и др. Если количество или качество прибывших ценностей не совпадает с данными сопроводительных документов, то груз принимает комиссия по акту о приемке материалов (ф. № М-7). В состав комиссии обязательно входят материально-ответственное лицо (заведующий складом или кладовщик) и представитель поставщика. В акте указывается: место и дата составления, поставщик и получатель, наименование груза, его количество по документам и фактически в натуральном и денежном выражении. Акт составляется в 2-х экземплярах и утверждается руководителем предприятия. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, второй – в отдел материально-технического снабжения. Для предъявления претензий виновнику. Этот акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Оприходование материалов, приобретенных за наличный расчет через подотчетные лица, также оформляются приходным ордером (ф. № М-4). Он составляется в 2-х экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой – прикладывается к авансовому отчету для подтверждения факта поступления материалов на склад. Оформление передачи на склад деталей, запасных частей и других материалов, полученных при ликвидации основных средств, осуществляется с помощью требования – накладной (ф. № М-11). Этот документ выписывается в 2-х экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего материальные ценности на склад. Один экземпляр служит подразделению, сдающему материалы, основанием для их списания, второй – кладовщику, основанием для оприходования. Одним из условий правильной организации учета материалов и обеспечения их сохранности является хорошее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей и весоизмерительной техникой. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте. В месте хранения должен прикрепляться материальный ярлык. Приказом руководителя предприятия устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на складах. С ними заключаются договоры о полной материальной ответственности. Учет материалов на складах ведется непосредственно этими лицами. Наиболее распространенным методом учета материалов является оперативно- бухгалтерский (сальдовый). При этом методе учета бухгалтерия предприятия открывает на каждый номенклатурный номер материал и выдает под расписку в журнале регистрации (реестре) заведующему складом карточку учета материалов (ф. № М-17). В карточке отражается: наименование материалов, место его хранения, марка, сорт, единица измерения, цена, сведения о движении материала. Записи в карточках производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материалов в день совершения операции. После каждой записи вводится новый остаток. Карточки на складе хранятся в специальных ящиках и располагаются по группам, подгруппам и номенклатурным номерам материалов. Работники бухгалтерии должны систематически проверять правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточках складского учета и подтверждать это своей подписью. Периодически первичный документ передается со склада в бухгалтерию по реестру, который составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом. Материалы со склада отпускаются в цеха и другие подразделения предприятия для изготовления продукции и на хозяйственные нужды, а также на сторону – для переработки, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно. Отпуск систематически потребляемых материалов в производство осуществляется по заранее установленным лимитам и оформляется с помощью лимитно - заборной карты (ф. № М-8). В ней указываются: наименование материала, его номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит., структурное подразделение – получатель и отправитель материала, количество разового отпуска и его дата, остаток лимита. Лимитная карта выписывается в отделе материально – технического снабжения, в 2-х экземплярах на одно наименование материала до начала месяца. Один экземпляр передается структурному подразделению – потребителю материалов, второй – складу. Кладовщик отпускает материалы в производство при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно – заборной карты. Он отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов и фиксирует остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитной карте склада, расписывается представитель структурного подразделения, в лимитной карте структурного подразделения – кладовщик. Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформить отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М – 17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. В этом случае представителя структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточке учета материалов, а в лимитно - заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно – заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется. Сдача складом лимитно – заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя предприятия или других уполномоченных на это лиц и оформляется требованиям накладной (ф. № М-11). Операции по реализации материалов, передаче их в качестве вклада в уставной капитал или безвозмездную оформляются с помощью накладной на отпуск материалов, на сторону (ф. № М-15). Накладная выписывается в отделе материально-технического снабжения в 3-х экземплярах на основании договоров, нарядов и при предъявлении получателем доверенности, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр накладной предается складу, как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов, третий – является пропуском для вывоза материалов с территории предприятия. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится предприятием одним из следующих методов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретении производственных запасов (метод ФИФО); - по себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов (метод ЛИФО). Выбор метода оценки материальных ресурсов может оказать существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности организации, особенно в условиях инфляции. Применение одного из методов по виду запасов должно быть зафиксировано в учетной политики предприятия и производится в течение отчетного года. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию производственных запасов предназначен счет 10 “Материалы”. На этом счете производственные запасы отражаются по группам в разрезе субсчетов. Учет поступления материальных ресурсов на предприятии, согласно, принятой учетной политики может быть организован: - с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”; - непосредственно на счете 10 “Материалы”. Фактический расход материалов в производстве и для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 “Материалы” в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или другими соответствующими счетами: 20, 23, 25, 26, 28,29, 31, 44, 88. Аналитический учет по счету 10 “Материалы” ведется по местам хранения и отдельным наименованиям. Операции по движению материально-производственных запасов в рамках журнально-ордерной формы учета отражаются в ведомостях № 10, 12, 15 и в журналах – ордерах № 6, 10, 10/1. В условиях автоматизированной формы учета используются машинограммы по счетам №10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 48, 80, 88 и др. 1.3. Зарубежный опыт организации учета и оценки имущества В англо-американской литературе распространено мнение, что бухгалтерский учет во Франции жестко контролируется государством, а правила составления отчетности для французских организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику (7). Классификация и порядок отражения отдельных учетных объектов достаточно специфичны. Учетный процесс неразрывно связан с утвержденным рабочим планом счетов, который должен соответствовать требованиям национального плана счетов (РСG). Основные средства принимаются к учету в оценке на момент составления учетной записи следующим образом: - по цене приобретения в случае покупки за деньги с учетом дополнительных расходов по доставке и установке; - по производственной себестоимости для объектов, произведенных собственными силами, исходя из затрат на сырье и материалы, накладных расходов, связанных с производством (как правило, в стоимость основного средства не включаются расходы на финансирование и общеадминистративные расходы, а также затраты на исследования и разработки); - по рыночной стоимости для объектов, приобретенных при особых обстоятельствах (например, безвозмездное поручение). Процентные расходы, возникающие в ходе сооружения объектов основных средств, могут быть включены в активы, но это не является широко распространенной практикой. Такие расходы единовременно исключаются из налогооблагаемой базы независимо от того, капитализированы они в учете или нет. Законодательство разрешает отражать в учете переоценку вне оборотных активов и инвестиций, однако признание прибыли от увеличения стоимости актива влечет за собой обязательство по налогу на прибыль от возникающих доходов. Соответственно компании не показывают переоценку активов по индивидуальным счетам. Поскольку консолидированная отчетность не связана с налоговыми ограничениями, в ней отражается переоценка некоторых активов. При переоценке одновременно с увеличением балансовой стоимости объекта увеличивается резерв на переоценку, являющийся частью капитала. Амортизация рассчитывается исходя из переоцененной стоимости амортизируемых активов. Обычно французские организации начисляют амортизацию линейных способом в течение срока полезной службы актива, но ликвидационную стоимость не указывают. Нематериальные активы могут быть капитализированы. Когда одна компания приобретает другую, всякое превышение покупной цены над балансовой стоимостью приобретаемой компании должно быть отнесено на приобретение активы, в т.ч. нематериальные. Покупную цену рекомендовано распределять между такими нематериальными активами, как фирменные наименования, товарные знаки. Организационные расходы капитализируются в составе нематериальных активов и могут списываться в течение пяти лет. До их полного списания дивиденды не должны выплачиваться, если не созданы распределяющие резервы, равные списываемой балансовой стоимости указанного актива. Нематериальные активы амортизируются в течение срока их полезного использования, их переоценка, равно как и создание, собственными силами, не допускается. Материальные запасы, как правило, учитываются по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости. Для индивидуальной отчетности разрешены только методы ФИФО и средней стоимости, причем на практике чаще всего применяется последний. Метод ЛИФО используется при составлении консолидированной отчетности. В Германии бухгалтерский учет имеет давние и самобытные традиции. В отличии от англо-американских стран в Германии, как и в России бухгалтера ориентируются на возможно более точное соблюдение норм законодательства, прежде всего налогового. Основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения или создания за вычетом систематически начисленного износа. Закон не предписывает каких-либо конкретных методов амортизации. (На практике наиболее часто применяются прямолинейный метод и метод снижающегося остатка). Сроки службы активов обычно устанавливаются по специальным отраслевым налоговым таблицам. Движимое имущество, введенное в первом полугодии, амортизируется, как правило, по полной годовой норме, введенное позже – по половинной норме. Это упрощающее правило заимствовано из налогового законодательства. В Германии, в отличие от многих других западных стран, существует стоимостной критерий – лимит основных средств не менее 800 марок. Если ожидается значительное снижение стоимости актива до истечения нормативного срока эксплуатации. Требуется начисление сверхнормативной амортизации. Однако, если ранее существовавшие причины для сверхнормативного списания исчезают, восстановление списанных сумм проводится только тогда, когда оно не приводит к увеличению налоговых обязательств компании. Следует также отметить, что в отчете о движении основных средств в строке “Стоимость приобретения” может отражаться как первоначальная стоимость, так и остаточная, перенесенная из последней перед внедрением директив ЕС финансовой отчетности. Это упрощение обернулось для внешних пользователей тем, что стало сложнее оценить степень изношенности активов. Товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары) должны отражаться в балансе по наименьшей величине из себестоимости или рыночной стоимости. Для оценки себестоимости наиболее распространенными на данный момент являются методы средней себестоимости и ФИФО, но для налоговых целей с 1990 г. принят метод ЛИФО. Если рыночная цена оказывается ниже себестоимости, необходимо провести переоценку ТМЗ. При том для сырья и материалов в качестве рыночной цены обычно берется цена приобретения (замещения), а для готовой продукции - цена возможной реализации. Особенностью немецкой учетной практики является то, что если цена замещения ниже себестоимости приобретения, запасы должны отражаться по цене замещения, даже если чистая цена возможной реализации превышает фактическую себестоимость, что вытекает из принципа консерватизма. Кроме того, немецкие компании располагают возможностью создания резервов под ожидаемый будущий рост цен. Таким образом, принятые в Германии методы оценки ТМЗ открывают бухгалтерам разнообразные пути занижения стоимости запасов и тем самым, как правило, уменьшают налогооблагаемую величину прибыли. В Великобритании система бухгалтерского учета развивалась независимо от государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учету и отчетности предоставляет бухгалтерам большую свободу действий. Бухгалтерская деятельность не регулируется так детально, как в других странах, в т.ч. в России. В британской системе бухгалтерского учета и отчетности считают внеоборотными активами основные средства, нематериальные активы, инвестиции в другие предприятия. Законодательство не содержит никаких предписаний относительно способов оценки внеоборотных активов и способов их списания, оставляя это целиком в компетенции профессиональных институтов. В основе оценки внеоборотного актива лежит покупная цена, включающая в себя и затраты на транспортировку и установку основного средства, а в случае изготовления актива самой компанией оценка может включать “в разумной пропорции и те расходы компании, которые имеют лишь косвенное отношение к продукции, производимой этим активом, но не более чем в течение срока производства этой продукции”. Процентные выплаты, связанные с приобретением актива тоже относятся на его себестоимость. Большинство британских компаний выбирают для публикации своей отчетности принцип себестоимости (фактической или первоначальной), хотя закон о компаниях 1985 г. предоставляет возможность составлять отчетность и на базе текущей стоимости. Особые правила учета касаются учета инвестиций в недвижимость. Бухгалтерский учет капитальных вложений предусматривает для них не амортизационные отчисления, а ежедневные переоценки с отчислением разницы в резерв переоценки, а если отрицательная разница превышает этот резерв, то превышение относится на счет прибыли и убытков. В Испании основные средства должны учитываться по цене приобретения, издержкам производства или рыночной стоимости, в зависимости от того, какая из этих оценок ниже. Цена приобретения включает сумму, указанную в счете поставщика и дополнительные расходы. Кроме этого, в нее могут входить финансовые издержки, связанные с приобретением или производством активов и отраженные в годовой отчетности, а также налоги. В издержки производства включают цену сырья и комплектующих вмененные издержки, если их можно обоснованно отнести к конкретному периоду производства. Кроме того, в затраты на производство могут входить финансовые издержки до начала производства, отраженные в годовом отчете. Стоимость безвозмездно полученных активов определяют как цену, которую уплатило бы за них прежнее лицо, учитывая состояние этих активов. Помимо этих общих правил, к основным средствам применяются особые стандарты. Так в стоимость земли включают расходы на ее благоустройство, стоимость сноса зданий и расходы на проведение инспектирования и составление планов до момента ее приобретения. Обновление, расширение или совершенствование активов капитализируют, если это ведет к увеличению их мощности, производительности или удлинению срока эксплуатации. Переоценку основных средств в Испании допускают лишь в случаях, предусмотренных законом для целей учета и налогообложения. Учетный аспект переоценки заключается в увеличении стоимости активов в соответствии с лимитами, установленными законом. Это увеличение стоимости списывают за счет резерва по переоценке, который не подлежит распределению в течение 10 лет, но может быть использован для увеличения акционерного капитала по истечении 3 лет. Нематериальные активы оценивают по цене приобретения или издержкам производства. Правила учета нематериальных активов аналогичны правилам учета материальных активов в той степени, в какой они не противоречат особым правилам. Ценные бумаги отражают по цене приобретения при подписке или покупке. Инвестиции оценивают на основе средневзвешенной цены или средней себестоимости. Для ценных бумаг котированных на бирже, принимается лишь из двух величин – себестоимости или рыночной стоимости. Если ценные бумаги не котируются на бирже, их нужно отражать по стоимости приобретения. Когда, последняя, превышает рациональный критерий оценки, используемый на практике, нужно начислить резерв по этим ценным бумагам. Материально-производственные запасы учитывают по цене приобретения или издержкам производства. При этом цена приобретения включает сумму, выставленную в счете поставщика, плюс дополнительные издержки по хранению запасов, включая налог с продажи, если они не покрываются за счет бюджетного финансирования. Издержки производства состоят из цены приобретения сырья и комплектующих плюс непосредственно вмененные издержки и некоторая часть косвенных затрат, приходящихся на производственный цикл. Если рыночная цена ниже цены приобретения или издержек производства, создают резерв. Для этих целей рыночную себестоимость определяют следующим образом. Для сырья это наименьшая из двух величин – восстановительной стоимости и чистой стоимости завершения работ, для товаров и готовой продукции – все затраты за вычетом соответствующих налогов; для незавершенного производства – стоимость выполненных работ за вычетом коммерческих расходов. Стоимость продукции, которая подлежит обязательно продажи, не может быть объектом корректировок, если полученная цена достаточна для покрытия всех первоначальных затрат, а также издержек, которые еще будут понесены в конкретной сделке. Запасы обычно оценивают по методу средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО. В виде исключения их могут оценивать по общей фиксированной ставке, если они постоянно обновляются, а их общая стоимость и структура изменяются незначительно и не существенно для компании. Сила и слабость бухгалтерии США Идеи американской бухгалтерии были принесены в Америку из Европы семена были те же, но на новой почве выросло другое растение. Еще в начале нашего века американскую бухгалтерию рассматривали как часть английской, как своего рода дочернее предприятие. Теперь это не так. Американская школа, давшая основные идеи международных стандартов, должна считаться ведущей бухгалтерской школой мира. Но это не значит, что все, ею созданное, годиться для всех, всегда и во всех случаях. Деление бухгалтерского учета на финансовый и налоговый – это американский компромисс между духом свободного человека, который может делать все, что хочет, но считает нужным делать то, что рекомендует GAAP (т.е. профессиональное сообщество самих бухгалтеров) и духом необходимой общности – государства. Государству мы отдаем то, что требует закон, а в остальном - мы свободны. |
|
