Комплексный анализ правового механизма помещения товаров под таможенные режимы переработки

ТК РФ не разрешает аннулировать уже выданные разрешения на переработку. Однако если Правительство РФ запретит допуск конкретных товаров к переработке, их отзыв будет возможен.

Различие между аннулированием и отзывом состоит в следующем. Аннулирование означает, что разрешения не существует. То есть все товары нужно декларировать заново, даже те, которые уже переработаны. Аннулирование действует с даты выдачи разрешения.

Отзыв же обратной силы не имеет. Другими словами, товары, которые уже были помещены под этот режим, можно будет переработать до конца. Нельзя только начинать переработку новых товаров.

Отходы и остатки, образовавшиеся в результате переработки, нужно задекларировать и уплатить ввозные налоги. Исключение сделано для отходов, которые:

- вывезены из России;

- непригодны для использования и не могут быть восстановлены экономически выгодным способом.

Таможенный Кодекс предоставляет возможность участнику ВЭД ходатайствовать о приостановлении таможенного режима переработки. В частности, переработка будет считаться приостановленной, если товары, ввезенные для переработки, и продукция, произведенная из них, помещаются на таможенный склад. Сроки переработки на это время прерываются, а проценты и пени на налоги не начисляются (ст.185 ТК РФ).

Особенности переработки для внутреннего потребления.

В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Условия для помещения товаров под этот режим:

продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом;

суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы плате (на день помещения товаров под этот режим) при выпуске товаров для свободного обращения.

Второе условие введено не случайно, дело в том, что ТК РФ обязывает поместить продукты переработки под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. И чтобы переработка не была убыточной, введено условие о платежах. Таким образом, если для самого участника ВЭД переработка товаров для внутреннего потребления - дело не выгодное, таможенники должны отказать в помещении иностранных товаров под этот режим.

Статья 192 ТК РФ говорит о том, что в разрешении на переработку товаров должна быть указана норма выхода продуктов переработки. Однако в законе отсутствуют положения о норме выхода продуктов переработки для режима переработки товаров для внутреннего потребления. В связи с этим возникает вопрос, как она должна определяться, как должно проходить согласование норм выхода таможенным органом, применимы ли здесь стандартные нормы выхода. Или же нормы выхода продуктов переработки для внутреннего потребления будут применяться по аналогии таможенного режима переработки товаров на таможенной территории? Вопрос остается открытым.

Вдвое сокращается количество операций по переработке товаров для внутреннего потребления. К ним относятся:

- собственно переработка и обработка товаров;

- изготовление новых товаров (в том числе монтаж, сборка или разборка).

Стоит отметить, что в отношении разных режимов переработки законодатель по-разному подходит к исчислению сроков переработки.

Для режимов переработки на таможенной территории и вне таможенной территории срок переработки устанавливается исходя из продолжительности производственного процесса и периода, необходимого для распоряжения продуктами переработки. То есть в срок переработки включается время:

а) для таможенного оформления исходных товаров в соответствии с таможенным режимом переработки;

б) для осуществления операций по переработке до полного изготовления товарной продукции;

в) для помещения продуктов переработки и остатков под таможенный режим;

г) для фактического ввоза (вывоза) продуктов переработки и остатков в соответствии с заявленным режимом.

Такое исчисление сроков полностью соответствует существующей практике. В то же время срок переработки для внутреннего потребления определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров (ст.191 ТК РФ). То есть срок, необходимый для распоряжения продуктами переработки, в общий срок переработки не включается. Несомненно, это случайное упущение, но оно будет выгодно участникам ВЭД, заявляющим переработку для внутреннего потребления.

Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом, но не может превышать один год.

Выданное разрешение не подлежит передаче другому лицу.

Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применимым к продуктам переработки.

В то же время в ТК РФ нет оснований для аннулирования или отзыва разрешения на переработку товаров для внутреннего потребления. Возможно, по принципу "аналогии закона" будут применяться те же основания, что предусмотрены для отзыва разрешения на переработку товаров на таможенной территории (ст.181 ТК РФ).

Интересное положение закрепляет ст.196 ТК РФ. Оно касается определения ставок таможенных пошлин для продуктов переработки, если у исходных продуктов было несколько различных стран происхождения.

Если при переработке сменился код товара по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, то к продуктам переработки применяются ставки, установленные для тех стран, которым Россия предоставляет режим наибольшего благоприятствования. В остальных случаях страна происхождения определяется по тому исходному товару, стоимость которого была самой большой.

В отношении товаров, ввозимых для переработки уплачиваются налоги. В отношении продуктов переработки, подлежащих выпуску для свободного обращения: уплачиваются таможенные пошлины по ставкам, применяемым к продуктам переработки, таможенные сборы за таможенное оформление.

В отношении отходов и остатков таможенные платежи уплачиваются по аналогии с таможенным режимом переработки на таможенной территории.

Особенности режима переработки товаров вне таможенной территории

По общему правилу под переработку вне таможенной территории помещаются товары, находящиеся в России в свободном обращении, в том числе и импортные, по которым уплачены все причитающиеся налоги. Однако если товар вывозится для ремонта, вывоз могут разрешить и в отношении тех товаров, которые выпущены в России условно, с льготой по уплате налогов. Правда, при возврате отремонтированных товаров в Россию нужно будет уплатить не только налоги по вновь заявляемому "ввозному" режиму, но и те налоги, по которым предоставлялась льгота.

Вывозимые с таможенной территории РФ товары для переработки освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин. К таким товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При вывозе товаров для переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Допускается помещение в этот режим товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт.

Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки вне таможенной территории включают:

- собственно переработку и обработку товаров;

- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

- ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление потребительских свойств.

ТК РФ разрешает замену продуктов переработки. Это примерно то же, что и эквивалентная компенсация. Только в данном случае заменяется не перерабатываемый товар, а полученный результат. Условия замены те же: товар должен быть аналогичен заменяемому, то есть иметь тот же вид, количество, описание, физические характеристики, цену и т.д.

Как и любой другой, режим переработки вне таможенной территории может быть завершен сменой режима. При этом нужно учитывать следующее. Если участник ВЭД решит сменить режим переработки на экспорт, то он должен будет уплатить не только вывозные налоги, но и пени за просрочку их выплаты.

Предельный срок применения таможенного режима переработки вне таможенной территории совпадает со сроком действия разрешения на применение режима и составляет два года. Данное разрешение передаче другому лицу не подлежит.

Для идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки используются следующие способы:

- проставление заявителем или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на вывозимые товары;

- подробное описание вывозимых товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

- сопоставление результатов исследования предварительно взятых проб или образцов вывозимых товаров и продуктов их переработки;

- использование серийных номеров или другой маркировки производителя вывозимых товаров;

- документальное подтверждение, свидетельствующее, что вывезенные товары подвергались операциям по переработке товаров;

- иные способы идентификации, предполагающие использование современных технологий.

По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки.

Для целей производства таможенного контроля при выдаче разрешения на применение режима переработки вне таможенной территории требуется определение нормы выхода продуктов переработки.

Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров) определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров. Норма выхода продуктов переработки определяется до ввоза продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласование нормы выхода продуктов переработки таможенным органом производится на основании представленных декларантом документов, содержащих сведения о технологическом процессе переработки.

На основании ст. 207 ТК РФ к продуктам переработки, ввозимым на таможенную территорию РФ, применяется полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется при ввозе с переработки товаров после безвозмездного гарантийного ремонта.

Во всех иных случаях продукты переработки ввозятся в Россию с частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Частичное освобождение применяется только к ввозной таможенной пошлине и налогу на добавленную стоимость. Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

Таможенный режим переработки вне таможенной территории завершается ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации. Кроме этого, таможенный режим переработки вне таможенной территории может быть завершен обратным ввозом (реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территории Российской Федерации, либо помещением указанных товаров под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных ТК РФ. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического представления товаров таможенному органу.

Рассмотрев особенности трех режимов переработки товаров, можно сказать, что цель у всех режимов одна - переработать товар, а возможности, определяемые таможенным законодательством различны.

Следует отметить необходимость внесения большей четкости, ясности в нормативные документы для единого понимания их как таможенными органами, так и предприятиями - переработчиками.

Полная прострация с таможенным режимом переработки для внутреннего потребления. Так и не определен перечень товаров, помещаемых под этот режим, отсутствует законодательное закрепление нормы выхода и порядок ее расчета, на уровне ФТС РФ не утвержден перечь сведений, который должен быть указан в заявлении на получение разрешения товаров, не утверждена форма разрешения на переработку товаров, отсутствует Инструкция действий должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при использовании таможенного режима переработки на таможенной территории. Таким образом, главная особенность этого таможенного режима в том, что он не применяется.

Таможенный контроль - один из ключевых институтов таможенного права.

Под таможенным контролем понимается совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ (ст.11 ТК РФ).

Осуществляя таможенный контроль, таможенные органы обеспечивают соблюдение таможенного законодательства, принимают необходимые меры по защите прав и законных интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций в сфере таможенного дела, взимают таможенные платежи, осуществляют в пределах своей компетенции валютный контроль, обеспечивают соблюдение разрешительного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Важным источником информации для проведения таможенного контроля является отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых или используемых товарах, которые вызывают интерес у таможенных органов.

В статье 358 ТК РФ закреплены принципы проведения таможенного контроля. Особое внимание законодатель уделил принципу выборочности таможенного контроля, в соответствии с которым при проведении таможенного контроля российские таможенные органы используют, как правило, те его формы, которые являются достаточными для обеспечения соблюдения таможенного законодательства, иного законодательства РФ и международных договоров РФ, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы.

В статье 366 ТК РФ приведен исчерпывающий перечень тех форм таможенного контроля, которые могут применяться при таможенных операциях:

1) проверка документов и сведений;

2) устный опрос;

3) получение пояснений;

4) таможенное наблюдение;

5) таможенный осмотр товаров и транспортных средств;

6) таможенный досмотр товаров и транспортных средств;

7) личный досмотр;

8) проверка маркировки товаров специальными марками, наличие на них идентификационных знаков;

9) осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля;

10) таможенная ревизия.

В соответствии с приказами ФТС РФ от 15.09.2005 № 867, от 23.09.2005 № 887 должностные лица таможенных органов, в должностные обязанности которых входят функции, права и обязанности по производству таможенного оформления и таможенного контроля товаров осуществляют:

а) контроль соблюдения условий помещения товаров под таможенные режимы переработки;

б) принятие решения о применении гарантий надлежащего исполнения обязанностей по использованию таможенных режимов переработки (ст. 160 ТК РФ);

в) контроль за товарами для переработки, продуктами переработки, отходами и остатками.

Уполномоченные должностные лица при выполнении таможенных операций, предусмотренных ТК РФ, в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенные режимы переработки вправе применять формы таможенного контроля, установленные разделом IV ТК РФ с учетом положений вышеназванных приказов ФТС РФ. К ним можно отнести следующие формы таможенного контроля: проверку документов и сведений;

устный опрос; получение пояснений; осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля; таможенную ревизию.

Контроль таможенных органов за применением таможенных режимов переработки товаров можно условно разделить на документальный и фактический.

Документальный контроль начинается на этапе проверки сведений, указанных в заявлении на переработку, и документов, приложенных к заявлению. Затем в целях таможенного контроля за использованием таможенного режима переработки по каждому выданному разрешению формируется дело в соответствии с Инструкциями об организации действий должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при использовании таможенных режимов переработки, в котором должно быть: заявление на переработку, а также документы, приложенные к нему; второй экземпляр выданного разрешения на переработку; копии четвертых экземпляров ГТД, по которым производилось таможенное оформление товаров и продуктов переработки, в том числе полученных из других таможенных органов; копии четвертых экземпляров ГТД по товарам для переработки, если заявитель изменял таможенный режим в отношении этих товаров; копии заключений о прекращении применения обеспечения уплаты таможенных платежей; все другие, представленные в таможню либо составленные (изданные) таможенными органами документы по этому разрешению на переработку.

Проверка сведений, содержащихся в документах, осуществляется посредством их сопоставления с информацией, получаемой из других источников (аналитически, данные специальной таможенной статистики, таможенные ревизии).

Также могут подлежать проверке иные документы и содержащиеся в них сведения, необходимые для таможенного контроля: учредительные документы, подтверждающие право занятия внешнеэкономической деятельностью, сертификаты качества, соответствия, разрешительные документы, выдаваемые иными государственными органами, воинские пропуска и др.

Проверка документов и сведений заключается в их изучении с точки зрения соответствия действующим нормам таможенного законодательства, полноты и достоверности сведений для таможенных целей.

К таможенному контролю в виде документального контроля можно отнести проверку отчетности. В статье 364 ТК РФ определен круг лиц, обязанных представлять таможенным органам такую отчетность:

- таможенные брокеры;

- владельцы складов временного хранения;

- владельцы таможенных складов;

- таможенные перевозчики;

- лица, пользующиеся специальными упрощенными процедурами (ст. 68 ТК РФ);

- лица, пользующиеся или владеющие условно выпущенными товарами (например, товарами, заявленными под таможенные режимы временного ввоза, переработки на таможенной территории и т.д.).

Формы отчетности определяются ГТК России и ФТС России.

Непредставление или несвоевременное представление отчетности мешают нормальной работе таможенных органов, существенно снижают эффективность проводимого ими таможенного контроля. Виновные в совершении такого правонарушения привлекаются к административно-правовой ответственности. В соответствии со ст. 16.15 КоАП РФ непредставление или несвоевременное представление в таможенный орган отчетности в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ; на юридических лиц - от 100 до 200 МРОТ.

К фактическому контролю относятся такие формы таможенного контроля: досмотр товаров и продуктов переработки, устный опрос, получение пояснений, осмотр помещений и территорий, таможенная ревизия.

Подробнее рассмотрим каждый из них.

Досмотр товаров и продуктов переработки проводится, в том числе, на основании профилей рисков в целях идентификации вывезенных товаров в продуктах переработки, проверки соответствия фактического количества товаров и продуктов переработки нормам выхода, указанным в разрешении на переработку. При проведении досмотра товаров могут осуществляться указанные в разрешении на переработку действия, необходимые для последующей идентификации товаров в продуктах переработки (фиксация серийных номеров, взятие проб и образцов и т.п.). досмотр товаров и продуктов переработки оформляется актом установленной формы.

Устный опрос как форма таможенного контроля также проводится при таможенном оформлении товаров и транспортных средств.

Опросу подлежат физические лица, а также лица, являющиеся представителями организаций, обладающих полномочиями в отношении оформляемых товаров (транспортных средств), например специалист по таможенному оформлению, в случае таможенного декларирования товаров таможенным брокером.

Устный опрос производится без оформления объяснений указанных лиц в письменной форме.

Получение пояснений - данная форма таможенного контроля отличается от устного опроса тем, что в ходе ее осуществления должностное лицо таможенного органа получает сведения об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенного контроля. Более того, таможенные органы вправе получать объяснения от любых лиц, которые имеют отношение к перемещению через таможенную границу товаров и транспортных средств (декларанты, перевозчики, экспедиторы и др.). Получение пояснений оформляется в письменной форме.

Осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля представляет собой визуальное исследование должностными лицами таможенных органов мест, где находятся или могут находиться товары и (или) транспортные средства.

Осмотр помещений и территорий проводится в целях подтверждения наличия товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем: условно выпущенных, на складах временного хранения, таможенных складах, в помещениях магазина беспошлинной торговли, а также в целях проверки на соответствие условиям таможенных режимов и процедур.

Осмотр помещений и территорий проводится при наличии информации:

- об утрате товаров и транспортных средств;

- их отчуждении;

- о распоряжении ими иными способами;

- об их использовании в нарушение требований и условий, установленных ТК.

Осмотр помещений и территорий может проводиться таможенными органами в пункте пропуска через Государственную границу РФ, в зонах таможенного контроля, созданных вдоль таможенной границы, а также у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, при наличии информации.

Основанием для проведения осмотра помещений и территорий является предписание, подписанное начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим.

Осмотр помещений и территорий должен проводиться в минимальный период времени, необходимый для его проведения, и не может продолжаться более одного дня.

По результатам осмотра составляется акт по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Второй экземпляр указанного акта вручается лицу, чьи помещения или территории осматривались.

Таможенная ревизия - проверка факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией, имеющейся у проверяемых лиц. Для целей проведения таможенной ревизии таможенные органы вправе использовать результаты инвентаризации, проведенной лицом, обладающим полномочиями в отношении товаров или осуществляющим хранение таких товаров, либо контролирующими органами, аудиторские заключения, а также акты и заключения, составленные государственными органами.

Основными целями проведения таможенной ревизии являются:

- проверка соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

- выявление фактов уклонения от уплаты таможенных платежей;

- выявление признаков преступлений или административных правонарушений в области таможенного дела, их предупреждение и пресечение.

Таможенная ревизия может проводиться в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в общей и специальной формах.

Общая таможенная ревизия проводится у декларантов, а также иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, но не выступающих в качестве декларантов (при перемещении товаров - ст. 16 ТК РФ).

Общая таможенная ревизия проводится по решению начальника таможенного органа (лица, его замещающего), копия которого вручается проверяемому лицу, посредством отбора декларации для детальной проверки классификации товаров для тарифных целей, товаров и лиц, освобожденных от уплаты пошлин, налогов, проверки документов по отдельным сделкам и проведения расследования.

При проведении общей таможенной ревизии таможенные органы вправе получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства РФ о защите информации.

Проверка должна проводиться в минимальный период времени, необходимый для ее проведения, не может продолжаться более трех рабочих дней. Проведение проверки не должно препятствовать осуществлению производственной или коммерческой деятельности проверяемого лица.

Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров не допускается.

Основанием для назначения специальной таможенной ревизии являются:

а) для декларантов и лиц, указанных в ст. 16 ТК РФ и не выступающих в качестве декларанта, - данные, полученные по результатам общей таможенной ревизии или при применении других форм таможенного контроля, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании или распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений;

б) для таможенных брокеров (представителей), владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных перевозчиков - данные, которые могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров, перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или несоблюдении иных требований и условий осуществления соответствующего вида деятельности, установленных ТК РФ;

в) для лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, - данные, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезены на таможенную территорию с нарушением требований и условий, установленных ТК РФ, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в том числе данные, содержащиеся в материалах (информации), полученных от структурных подразделений таможенного органа, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов.

В отличие от общей таможенной ревизии, специальная таможенная ревизия может быть назначена только по решению начальника таможенного органа (лица, его замещающего) с уровня начальника таможни либо начальника вышестоящего таможенного органа. Копия данного решения также вручается проверяемому лицу.

Специальная таможенная ревизия должна проводиться в срок, не превышающий двух месяцев (со дня принятия решения о проведении специальной ревизии). Допускается продление предельного срока, но не более чем на один месяц и только по решению вышестоящего таможенного органа.

Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.

При проведении специальной таможенной ревизии таможенные органы вправе:

- требовать безвозмездного представления любой документации и информации (включая банковскую), в том числе в форме электронных документов, относящейся к проведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами, ввезенными на таможенную территорию РФ, и знакомиться с ней;

- осматривать помещения и территории проверяемого лица, а также проводить осмотр и досмотр товаров в соответствии с настоящим Кодексом в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица, а в случае проведения таможенной ревизии у индивидуального предпринимателя - в присутствии двух понятых;

- проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном для проведения инвентаризации налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

- проводить изъятие товаров либо налагать на них арест в соответствии со ст. 377 ТК.

Результаты проведения таможенной ревизии (в общей и специальной формах) оформляются актом , который составляется:

в день, следующий за днем окончания общей таможенной ревизии;

в течение 10 дней после окончания специальной таможенной ревизии.

Второй экземпляр акта подлежит вручению лицу, у которого проводилась ревизия.

Необходимо отметить, что фактически на этапе декларирования товаров в режиме переработки контроль со стороны должностных лиц таможенного органа отсутствует. Следуя строгому исполнению Инструкции должностное лицо должно проверить:

1) в надлежащий ли таможенный орган подана таможенная декларация;

2) правильность заполнения ГТД;

3) наличие декларации таможенной стоимости.

Применение таможенного контроля таким образом приемлемо, когда весь товар для переработки или все продукты переработки заявляются полностью в одной ГТД. Но в случае, когда товары для переработки (продукты переработки) ввозятся (вывозятся) отдельными партиями такой таможенный контроль кажется недостаточным.

Не представляется возможным отследить какое количество товаров (продуктов) для переработки ввезено (вывезено). Фиксировать количество товаров необходимо при оформлении каждой партии товаров. Иначе у участника ВЭД появляется возможность под видом продуктов переработки вывозить аналогичные товары и тем самым избежать уплаты таможенных пошлин и налогов.

Таким образом, таможенный контроль в системе таможенных административных процедур представляет собой совокупность производств контрольно-надзорного типа, включающих меры принудительно-пресекательного характера, которые осуществляются таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства, а также законодательства и международных договоров Российской Федерации. Контроль над их исполнением возложен на таможенные органы путем определения и подтверждения статуса товаров, транспортных средств и лиц, пресечения нарушений таможенных правил и реализации ответственности в сфере таможенного дела.

Проведем анализ практики применения таможенных режимов переработки товаров участниками ВЭД, зарегистрированных в регионе деятельности Костромской таможни за период 2005-2006 годах.

В 2005 г. переработку товаров на таможенной территории осуществляло 3 предприятия, Костромской таможней было выдано 11 разрешений на переработку товаров на таможенной территории. В 2006 г. переработку товаров на таможенной территории осуществляло 2 предприятия, Костромской таможней было выдано 3 разрешения на переработку товаров на таможенной территории.

Переработкой товаров на таможенной территории занимаются в основном предприятия текстильной промышленности, производящие ткани из ввозимого льняного сырья. Состав участников внешнеэкономической деятельности стабилен на протяжении порядка 10 лет.

Таможенный режим переработки вне таможенной территории заявило в 2005 г. 3 предприятия, Костромской таможней было выдано 6 разрешений на переработку товаров вне таможенной территории. В 2006 г. таможенный режим переработки вне таможенной территории заявило 2 предприятия, Костромской таможней было выдано 2 разрешения на переработку товаров вне таможенной территории.

Переработка вне таможенной территории в основном осуществляется с целью ремонта частей оборудования предприятиями, как правило, лесопромышленного комплекса.

Наблюдается тенденция к уменьшению числа выданных разрешений на переработку товаров. Чем это вызвано? Вероятно, причиной здесь можно назвать срок переработки товаров, который для режимов переработки товаров, как на таможенной территории, так и вне таможенной территории составляет два года. Предприятие планирует свою деятельность, рассчитывает силы, и определяет возможность переработки товаров, поэтому получать каждый год разрешение на переработку товаров и работать по ним некоторым предприятиям не под силу. Это возможно лишь в случае, когда переработке подвергается 1-2 вида товаров. Проиллюстрируем на примере. ООО "А" в 2005 г. получило 3 разрешения, в 2006 г. - 2, ОАО "В" в 2005 г. - 6, в 2006 г. - 1. Таким образом, каждое предприятие, зная свои производственные мощности, планирует свою деятельность, определяя для себя лимит возможностей.

Приведем некоторые данные статистики.

В 2005 году по режиму переработки на таможенной территории ввезено товаров для переработки 2,1 тысяч тонн на сумму 5,9 миллионов долларов США, вывезено продуктов переработки 2,5 тысяч тонн на сумму 19,4 миллионов долларов США; по режиму переработки вне таможенной территории - вывезено товаров для переработки 1,7 тысяч тонн на сумму 3,5 миллионов долларов США, ввезено продуктов переработки 1,2 тысяч тонн на сумму 2,4 миллионов долларов США.

В 2006 году по режиму переработки на таможенной территории ввезено товаров для переработки 2,0 тысяч тонн на сумму 8,0 миллионов долларов США, вывезено продуктов переработки 1,5 тысяч тонн на сумму 13,6 миллионов долларов США; по режиму переработки вне таможенной территории - вывезено товаров для переработки 0,9 тысяч тонн на сумму 2,0 миллионов долларов США.

Ранее в теоретической части работы мы обозначали проблему в порядке внесения изменений в разрешения. Теперь рассмотрим это на практике на примере разрешения на переработку товаров на таможенной территории ООО "В".

ООО "В" обратилось в Костромскую таможню с заявлением об использовании таможенного режима переработки на таможенной территории 20.06.2005. Должностное лицо таможни рассмотрело заявление, приняло решение выдать разрешение. ООО "В" начало работать по нему, получать товары для переработки, производить продукцию. Первый раз 12.10.2005 ООО "В" обратилось в таможню с заявлением о внесении изменений в разрешение в пункт 1, в котором указываются реквизиты заявителя таможенного режима (полное наименование заявителя, ОГРН, ИНН, КПП, место нахождения и почтовый адрес, наименование банков, расчетный и валютный счета, МФО, телефон, телекс факс) и в пункт 12 "Организации-переработчики". Во второй раз ООО "В" обратилось с заявлением о внесении изменений в пункты 2 "Товары для переработки", 3 "Нормы выхода в относительном (в процентах) или в абсолютном значении", 4 "Продукты переработки", 5 "Отходы переработки", 6 "Производственные потери". В третий раз 05.05.2006 г. ООО "В" просило внести изменения в пп. 1, 12 разрешения. По результатам рассмотрения всех указанных выше заявлений должностным лицом таможни были внесены соответствующие изменения.

На этом примере можно увидеть, что число вносимых изменений не ограничено, даже в один и тот же пункт разрешения можно внести изменения не один раз. Таможенный орган не вправе отказать участнику ВЭД во внесении изменений, если они не противоречат таможенному законодательству.

Таким образом, то, о чем мы говорили ранее в теоретической части выпускной квалификационной работе, находит свое отражение на практике, то есть необходимо изменить порядок внесения изменений в разрешение. Также стоит отметить, что внесение столь многочисленных изменений в разрешение можно было избежать, если бы предприятие более четко планировало свою деятельность и владело конъюнктурой рынка сбыта производимой продукции

Что касается вопроса о продлении срока переработки, то здесь ситуация неоднозначна. В ТК РФ (п. 3 ст. 177) и Инструкции действий должностных лиц (п. 19) указано, что если лицо, получившее разрешение на переработку, не нарушая требований и условий, установленных ТК РФ, не может завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него, уполномоченное должностное лицо таможни, выдавшей разрешение на переработку, может продлить определенный первоначально срок переработки.

Рассмотрим на примере. ООО "Н" 29.06.2005 г. получило разрешение на переработку товаров. Срок переработки определен в 361 день, срок указан в днях, поскольку положения об исчислении его в месяцах на момент выдачи разрешения отсутствовало. Значит, первоначально определенный срок составляет неполных 12 месяцев. 19.06.2006 г. ООО "Н" обратилось в Костромскую таможню с просьбой продлить срок действия разрешения на 6 месяцев. По итогам рассмотрения заявления срок переработки товаров был продлен на указанный срок. Казалось бы, что по истечении 18 месяцев действие разрешения должно закончиться, так как первоначально определенный срок уже продлен, и большей пролонгации быть не может.

Вместе с тем, законодатель не запрещает продлевать срок переработки несколько раз, определяя рамки такого продления предельным сроком переработки товаров в два года. Таким образом, например, заявляя срок переработки в 6 месяцев, участник ВЭД имеет возможность продлить его до 24 по мотивированному заявлению. И в случае, если заявитель не нарушает требования и условия, установленные ТК РФ, таможня не имеет права отказать ему в этой просьбе, что можно увидеть на примере.

После продления первоначального срока переработки до 18 месяцев, ООО "Н" 25.12.2006 вновь обратилось в таможню с просьбой продлить срок переработки на 5 месяцев ввиду невозможности контрагента распорядиться продуктами переработки в сроки, заявленные в разрешении. Костромская таможня по итогам рассмотрения заявления продлила срок переработки до 23 месяцев.

Таким образом, вопрос о продлении срока переработки, а именно о возможности его продления неоднократно в течение установленных двух лет до конца не ясен. Полагаем, что формулировка "определенный первоначально срок" предполагает продление срока переработки один раз. Неоднократное продление срока было бы возможно при формулировке "срок переработки, согласованный с таможенным органом, выдавшим разрешение на переработку".

Вместе с тем, ТК РФ предусматривает возможность продления сроков переработки в случаях отсутствия возможности завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него. Опять же возникает вопрос, какие это причины? Можно ли отнести к ним, например, отсутствие достаточного числа работников на предприятии, и как следствие невозможность выработки продукции из давальческого сырья по нескольким разрешениям одновременно. Полагаем, что эти причины относятся к ряду таких, решение которых зависит непосредственно от лица, получившего разрешение на переработку. А указание на то, что завершение режима переработки невозможно по указанным причинам следствие отсутствия должного планирования со стороны руководства таких предприятий.

В Костромской таможне из режимов переработки в большей части применяется режим переработки товаров на таможенной территории. Товары, помещаемые под этот режим, ввозятся отдельными партиями, и продукты переработки вывозятся также отдельными партиями. Как мы уже заметили ранее, таможенный контроль, в этом случае, который предлагает законодатель является недостаточным. В целях контроля за таможенным режимом должностными лицами Костромского таможенного поста и отдела таможенных процедур и таможенного контроля используется так называемый Лист исполнения разрешения. В этом Листе фиксируется количество ввезенных товаров с указанием таможенной стоимости и номера таможенной декларации (товары для переработки), количество вывезенных товаров (продукты переработки), количество отходов. Данный Лист заполняется должностными лицами таможенных постов при декларировании товаров, а также должностным лицом Отдела таможенных процедур и таможенного контроля при представлении копий таможенный деклараций. Надо сказать о том, что Лист исполнения заполняется вручную, что не всегда удобно, например, на таможенных постах, ввиду большого объема работы должностных лиц. Нередки случаи, когда декларации оформляются, товары для переработки, продукты переработки вывозятся, а Лист исполнения не заполняется.

Полагаем, что для большей эффективности контроля за таможенными операциями при применении таможенных режимов переработки начальнику Костромского таможенного поста необходимо усилить контроль за заполнением Листов исполнений, пересмотреть распределение обязанностей между должностными лицами поста.

На сегодняшний день, когда таможня стремиться перейти к электронному декларированию, заполнение каких-либо документов вручную тормозит ее в этом стремлении. Полагаем, что для решения этой проблемы, необходимо разработать соответствующий программный продукт "Контроль за исполнением разрешений на переработку". Первоначальные сведения в него будут вноситься таможенным органом, выдавшим разрешение на переработку. Это:

- номер разрешения на переработку

- наименование и выходные данные заявителя таможенного режима

- срок действия разрешения

- количество товаров для переработки

- количество продуктов переработки

- количество отходов.

Должностное лицо таможни, выдавшей разрешение на переработку, вносит в него изменения, если по результатам рассмотрения заявления участника ВЭД было принято положительное решение.

Должностное лицо таможенного поста заполняет сведения о количестве, таможенной стоимости и номере таможенной декларации.

Программа автоматически ведет расчет количества товаров, которые может быть ввезены (вывезены), количества продуктов переработки, остатков и отходов по каждому разрешению.

Таким образом, анализируя практику применения таможенных режимов, выявлено, что положения и ТК РФ, и Инструкций действий должностных лиц таможенных органов при совершении таможенных операций при применении таможенных режимов переработки товаров носят не конкретный, а обобщенный характер правовой регламентации режимов переработки.

Инструкция как документ подразумевает наличие в себе четко прописанных действий должностных лиц таможенных органов, которые должны быть совершены в каждой конкретной ситуации. Это своего рода сборник ответов на все вопросы, которые могут возникнуть. Конечно, предвидеть все ситуации невозможно, но возможно внести поправки, дополнения в указанные Инструкции. Однако на сегодняшний день в эти Инструкции с сентября 2005 года не было внесено ни дополнений, ни изменений.

В работе рассмотрены основные проблемные вопросы, возникающие при применении таможенных режимов переработки товаров, в том числе в части контроля таможенных органов за соблюдением требований и условий этих таможенных режимов.

Подводя итог проведенного исследования, отметим, что в настоящее время назрела необходимость во внесении изменений и дополнений в законодательные, подзаконные нормативно-правовые акты, регламентирующие вопросы применения таможенных режимов переработки товаров.

В ТК РФ в статье 6 указано, что положения актов таможенного законодательства, нормативных правовых актов в области таможенного дела должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждое лицо точно знало, какие у него есть права и обязанности, а также какие действия, когда и в каком порядке следует совершать при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. В результате исследования нами выявлено, что положения Таможенного кодекса относительно понятия "определенный первоначально срок переработки товаров" могут толковаться неоднозначно, а понятие "стандартные нормы выхода продуктов переработки" в таможенном законодательстве не определено.

С целью повышения эффективности применения таможенных режимов переработки, считаем необходимым:

1. Для возможности применения таможенного режима переработки для внутреннего потребления Правительству РФ утвердить перечень товаров, которые могут помещаться под этот режим. Как следствие отсутствия этого документа, в настоящее время ФТС РФ не издано приказа, утверждающего форму разрешения на переработку для внутреннего потребления. В параграфе 2 "Переработка для внутреннего потребления" Главы 19 "Экономические таможенные режимы" ТК РФ необходимо внести отдельной статьей дополнения, касающиеся нормы выхода продуктов переработки: определить порядок расчета, порядок согласования.

2. В пп. 26, 29 раздела IV "Действия уполномоченных должностных лиц при согласовании срока переработки, его продлении и внесении изменений в разрешение на переработку товаров" соответственно Инструкции действий должностных лиц таможенного органа, совершающих таможенные операции при использовании таможенного режима переработки товаров на таможенной территории, утвержденной приказом ФТС РФ от 15.09.2005 № 867, Инструкции действий должностных лиц таможенного органа, совершающих таможенные операции при использовании таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории, утвержденной приказом ФТС РФ от 23.09.2005 № 887 внести изменения, в части регулирования вопросов внесения изменения в разрешения на переработку товаров: "При положительном решении о внесении изменений в разрешение, разрешение с внесенными изменениями печатается на новом бланке, срок его действия остается прежним, а выданное ранее разрешение на переработку аннулируется".

3. Относительно установления предельного срока переработки товаров на таможенной территории РФ в настоящее время принят законопроект "О внесении изменений в статью 177 Таможенного кодекса Российской Федерации", в котором предусмотрено, что сроки переработки товаров, превышающие два года, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Представляется целесообразным определить перечень товаров, для которых срок переработки не будет лимитирован, порядок согласования и принятия решения по установлению таких сроков. В перечень товаров включить товары, переработка которых представляет собой сложный ремонт или модернизацию отдельных образцов вооружения и военной техники сложный непрерывный технологический процесс, подчас не укладывающийся в два года.

4. Руководству таможенных постов, Костромской таможни усилить контроль за совершением таможенных операций при применении таможенных режимов переработки товаров. Проводить ежеквартальный мониторинг применения таможенных режимов переработки товаров с целью решения вопросов соблюдения условий для помещения товаров под эти таможенные режимы.

5. ФТС РФ разработать программный продукт, обеспечивающий контроль за товарами перемещаемыми для переработки (продуктами переработки), ввозимыми (вывозимыми) отдельными партиями.

6. Развить систему филиалов таможенных лабораторий с целью определения норм выхода, проведения идентификации товаров в продуктах переработки, проведения экспертиз.

Также необходимо отметить, что отсутствие достаточной проработки рассмотренной темы в имеющейся научной и учебной литературе определили характер и построение настоящей работы. По моему мнению, данную работу возможно использовать в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, должностных лиц таможенных органов, занимающихся непосредственно вопросами применения таможенных режимов переработки товаров

Таможенное законодательство РФ претерпевает постоянные изменения. Это можно отметить как положительный момент с той точки зрения, что происходящие изменения, касающиеся вектора развития внешнеторговых отношений Российской Федерации, находят свое отражение в законодательстве. Вместе с тем, практика применения Таможенного кодекса РФ, вступившего в действие с 2004 года, показала, что при его разработке возможно было исключить те неопределенности и шероховатости, которые не позволяют в полной мере использовать достоинства и преимущества измененной идеологии государственного таможенного контроля.

В заключение отметим, что вопросы таможенных режимов переработки товаров на сегодняшний день востребованы. Это подтверждается принятием Государственной Думой Российской Федерации законопроекта об изменении срока переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории в окончательной редакции 11 мая 2007 года. Так получилось, что, определяясь с темой работы, трудно было предположить, что параллельно аналогичная работа проводится депутатами Государственной Думы РФ.

Вместе с тем, нельзя забывать о том, что вопросы, не урегулированные законодательством, влекут возникновения спорных ситуаций при применении режимов переработки товаров, как у участников внешнеэкономической деятельности, так и у должностных лиц таможенных органов, которые должны обеспечить принятие быстрого и верного решения на практике. Поэтому, считаем, что таможенное законодательство изменяясь в связи с вновь создавшимися условиями внешнеторговых отношений России, обязательно должно учитывать необходимость решения имеющихся проблем, которые выявила практика.