Разработка стратегии фирмы на основе анализа и оценки эффективности ее хозяйственной деятельности

[pic]

Рис.28 Себестоимость продукции

[pic]

Рис.29 Материальные затраты

[pic]

Рис.30 Амортизация ППОФ

Как видно из таблицы 30, фактические затраты предприятия выше плановых

на 11428,75 тыс. руб. или на 18,166 %. Перерасход произошел по всем видам

и, особенно, по материальным затратам.

Увеличилась сумма переменных затрат при этом постоянные затраты

уменьшились и несколько изменилась структура затрат.

Увеличилась доля материальных затрат, при этом доля заработной платы и

отчислений на социальные нужды несколько снизилась. Снизилась также доля

суммы амортизации, что явилось следствием увеличения общей суммы затрат.

Проведем анализ затрат на производство единицы продукции в натуральном

измерении.

Исходные данные для такого анализа приведены в таблице 31

Таблица 31

Анализ затрат на производство единицы продукции в натуральном измерении

|Элементы затрат |Сумма, тыс. руб. |Структура затрат, % |

| |2001 |2001 г. | |2001 г.|2001 г.| |

| |г. | | | | | |

|1. Объем выработанной |5500 |6010 |+ 510 | | | |

|2. Реализованная |60566 |75795 |+ 15229 | | | |

|3. Средняя цена |11,012|12,611 |+ 1,599 | | | |

Окончание табл. 31

|Элементы затрат |Сумма, тыс. руб. |Структура затрат, % |

| |2001 |2001 г. | |2001 г.|2001 г.| |

| |г. | | | | | |

|4. Себестоимость |51481,|62909,85|+11428,7| | | |

|продукции, тыс. руб. |1 | |5 | | | |

|5. Себестоимость одной |9,3602|10,467 |+ 1,1068|100,0 |100,0 |0,00 |

|/ ед. | | | | | | |

|- Материальные затраты |4,082 |5,63 |+ 1,548 |43,63 |53,88 |+10,25|

|- Заработная плата ППП|1,589 |1,767 |+ 0,178 |16,98 |16,88 |- 0,1 |

|- Отчисления на соц. |0,47 |0,53 |+ 0,06 |5,09 |5,06 |- 0,03|

|а) Постоянная часть |0,96 |0,99 |+ 0,03 | | | |

|- Отчисления на соц. |0,29 |0,29 |0,00 | | | |

|б) Переменная часть |0,62 |0,77 |+ 0,15 | | | |

|- Отчисления на соц. |0,186 |0,232 |+ 0,046 | | | |

|- Амортизация |1,096 |0,97 |- 0,126 |11,71 |9,29 |- 2,42|

|- Прочие расходы |2,115 |1,559 |- 0,556 |22,59 |14,89 |- 7,7 |

|В том числе: |4,888 |6,646 |+ 1,758 |52,23 |63,50 |+11,27|

|- Постоянные расходы |4,471 |3,821 |- 0,65 |47,77 |36,50 |- |

| | | | | | |11,27 |

[pic]

Рис.31 Затраты на единицу продукции

Себестоимость по сравнению с планом возросла на 1,1068руб., что

позволило получить дополнительно 15229т.руб, но это говорит об нестабильной

работе предприятия.

Общая сумма затрат (Зобщ.) может измениться из-за объема выпуска

продукции в целом по предприятию (YВПобщ.), структуры производства товарной

продукции (YДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы

постоянных расходов на весь выпуск продукции (А)

[pic]

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 32

Таблица 32

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство

и реализацию продукции.

| Затраты |Сумма, |Факторы изменения затрат |

| |тыс. | |

| |руб. | |

| | |выпуска|ра |ные |ные |

| | |ии |ии | | |

|продукции |6 | | | | |

|фактический объём производства |2 | | | | |

|фактический выпуск продукции при |4 | | | | |

|постоянных затрат |2 | | | | |

| |3 | | | | |

1. (5500 * 4,888)+ 24594,16= 51478,16тыс.руб.

2. Ктп =6010/5500=1,09

(26886,94 * 1,09)+ 24594,16= 53900,92тыс.руб.

3. (6010 * 4,888)+ 24594,16= 53971,04тыс.руб.

4. (6010 * 6,646)+ 24594,16= 64536,62тыс.руб.

5. (6010 * 6,646)+ 22965,17 = 62907,63тыс.руб.

Из табл. 32 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску

товарной продукции в натуральном выражении на 9 % (К=1,09) сумма затрат

возросла на (53971,04 - 51478,16) = +2422,76 тыс. руб. или на 4,62 %.

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличилась

на (53971,04 - 53900,92) = +70,12тыс.руб.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек

на производство продукции составил:

(64536,62 - 53971,04) = +10565,58 тыс. руб.

Постоянные расходы уменьшились по сравнению с планом на:

(22965,17 - 24594,16) = -1628,99 тыс.руб.

это послужило одной из причин уменьшения общей суммы затрат. Таким

образом, общая сумма затрат выше плановой на:

(62907,63 - 51478,16) = 11429,47тыс. руб. или на 18,17%,

в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства

продукции и изменения её структуры она возросла на:

(53971,04 - 51478,16) = 2492,88тыс.руб. или на 4,84%

(2422,76 + 70,12) = 2492,88тыс.руб., а за счет роста себестоимости

продукции на: (64536,62 - 53971,04) =10565,58тыс.руб. или на 19,58%

(10565,58 + 2492,88) = 13058,46тыс.руб.

4,84% + 19,58% = 24,42%=> 18,17%

1.7.1 АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО ТП НА ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от

изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от

изменения стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывает влияние объем производства продукции,

ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою

очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости

продукции и цен на потребляемые ресурсы.

Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и

цен на продукцию:

|ТП |Факторы |Тыс. руб. |

|По плану |(5500 * 11,012) = 60566 тыс.|60566 |

| |руб. | |

|Фактически при плановой |(5500* 12,611) + 20028,35 |89388,85 |

|структуре и плановых | | |

|ценах | | |

|Фактически по ценам плана|6010 * 11,012 = 66182,12 |66182,12 |

| |тыс. руб. | |

|Фактически по фактическим|6010* 12,611 = 75795 тыс. |75795 |

|ценам |руб. | |

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной

продукции рассчитывается способом цепной подстановки. Исходные данные

представлены в таблице 33

Таблица 33

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной

продукции

| Затраты на рубль |Фактор |

|товарной продукции, %.| |

|?общ.=83,0-84,99= |- 24,64 |- 3,45 |+ 12,52 |+ 10,06 |- 12,05 |

|-1,99 | | | | | |

Аналитические расчеты табл. 33 показывают, что предприятие уменьшило

затраты на рубль товарной продукции на (83,0 - 84,99) = -1,99%. В том числе

за счет:

-увеличения объема производства продукции на (60,35 - 84,99) = -24,64%.

-изменения структуры производства на (81,54-60,35) = +21,19%.

-уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на (97,51-

81,54) = +15,97%.

-увеличения суммы постоянных расходов на (95,05- 97,51) = -2,46%.

-повышения оптовых цен на продукцию на (83,0 - 95,05)= -12,05%.

Итого: -24,64+21,19+15,97-2,4-12,05= -1,99%.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы

прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции

за счет каждого фактора умножить на фактический уровень реализации

продукции, выраженный в плановых ценах.

Исходные данные анализа представлены в таблице 34

Таблица 34

|Фактор |Расчет влияния |Изменения суммы прибыли,|

| | |тыс. руб. |

|1. Объём выпуска |- 24,64 * 66182,12 / 100|+16307,27 |

|товарной продукции | | |

|2. Структура товарной |(- 3,45) * 66182,12 / |+ 2283,28 |

|продукции |100 = | |

|3. Уровень переменных |(+ 12,52) * 66182,12 / |- 8286 |

|затрат на единицу |100 = | |

|продукции | | |

|4. Увеличение суммы |(+10,06) * 66182,12 / |- 6657,92 |

|постоянных затрат на |100 = | |

|производство и | | |

|реализацию продукции | | |

|5. Изменения уровня |(-12,05) * 66182,12 / |+ 7974,94 |

|отпускных цен на |100 = | |

|продукцию | | |

|Итого: | |+ 7055,01 |

Из данных табл. 34 видно, что увеличению прибыли, в том

числе способствовали:

- рост уровня объема выпуска продукции;

- рост отпускных цен;

- структура товарной продукции.

Отрицательное влияние на прибыль оказали факторы:

- рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор);

- повышение уровня суммы постоянных затрат (внутренний фактор).

Анализ себестоимости единицы выработанной товарной продукции ведем на

базе данных таблице 35

Таблица 35

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделий (анализ

ведем по количеству всей выработанной товарной продукции)

|1. Объём |5500 |6010 |+ 510 |

|2. Сумма |24594,16 |22965,17 |- 1628,99 |

|3. Сумма |4,888 |6,646 |+ 1,758 |

|4. Себестоимость |9,3602 |10,467 |+ 1,1068 |

|ед. | | | |

Используя факторную модель

[pic],

где Сi – изменение себестоимости изделий;

Ai – сумма постоянных затрат;

YBПi – количество произведенных изделий ;

Bi – сумма переменных затрат на единицу продукции.

Из данных табл. 35 произведем расчет влияния факторов на изменение

себестоимости изделий методом цепной подстановки.

[pic]=[pic]

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

?Собщ = Сф. – Спл. = 10,467-9,359 = +1,108руб.

в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции (-8,98)+(-9,359)= -0,379руб;

- суммы постоянных затрат (+8,709) +(-8,98) = -0,271руб;

- суммы удельных затрат (+10,467)+(-8,709) = +1,758руб.

1.7.2 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Общая сумма затрат по статье «Материальные затраты» зависит от объема

производства продукции (YВП), структуры производства товарной продукции

(YДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (YM3i), которые в

свою очередь зависят от количества расходованных материалов на единицу

продукции (YPi) и средней цены единицы материалов (Цi) см. схема 1.

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат

определяется способом цепной подстановки. Затраты материалов на

производство продукции

а) по плану

?(YВПiпл.*УРiпл.*Цiпл.) = 5500*4,89*11,012 = 296167,74тыс.руб.

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при

плановой её структуре

?(YВПiпл.*УРiпл.*Цiпл.)*Кmn = 5500*4,89*11,012*1,12= 331707,869тыс.руб.

Кmn- перевыполнение плана по выпуску товарной продукции в

натуральном выражении, преобразованный в коэффициент

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции

при фактической её структуре

?(YВПiф.*УРiпл.*Цiпл.) = 6010*4,89*11,012= 323630,567тыс.руб.

г) фактически по плановым ценам

?(YВПiф.*УРiф.*Цiпл.) = 6010*6,65*11,012= 440111,098тыс.руб.

д) фактически

?(YВПiф.*УРiф.*Цiф.) = 6010*6,65*12,611= 504017,532тыс.руб.

Согласно данным, расход материалов на производство продукции увеличился

на 207849,792тыс. руб. в том числе за счет:

-объем производства продукции

(331707,869-296167,74)=+35540,129тыс.дуб.;

-структуры производства продукции

(323630,567-331707,869) = -8077,302тыс.руб.;

-удельного расхода материалов

(440111,098-323630,567)= +116480,531тыс.руб.;

-цены на сырье и материалы

(504017,532-440111,098) = +63906,434тыс.руб.

Итого: (+35540,129)+ (-8077,302) + (+116480,531) + (+63906,434) =

+207849,792тыс.руб.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же

факторов, кроме структуры производства

МЗi = YВПi * УРi * Цi

Схема 1. Структурно-логическая схема факторной системы прямых

материальных затрат

1.7.3 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ

Анализ динамики затрат на рубль товарной продукции, её доли в

себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих её величину, и

поиск резервов экономии средств по данной статье имеет большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной

продукции (YBПi), структуры производства товарной продукции и уровня затрат

на отдельные изделия, который определяется трудоемкостью продукции (VTEi),

уровнем оплаты труда за 1 чел.-час (ОТi).

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные

данные (табл. 35, табл. 23). Сумма прямой зарплаты на производство

продукции в натуральном измерении:

а) по плану

?(YВПiпл.*УТЕiпл*ОТiпл.) = 5500*23,30*42,90= 5497635тыс.руб.

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при

плановой её структуре

?(YВПiпл.*УТЕiпл*ОТiпл.)*Кmn = 5500*23,30*42,90*1,12= 6157351,2тыс.руб.

в) по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции

?(YВПiф.*УТЕiпл*ОТiпл.) = 6010*23,30*42,90= 6007415,7тыс.руб.

г) фактически при плановом уровне оплаты труда

?(YВПiф.*УТЕiф.*ОТiпл.) = 6010*15,26*42,90= 3934470,54тыс.руб.

д) фактически

?(YВПiф.*УТЕiф.*ОТiф.) = 6010*15,26*65,50= 6007175,3тыс.руб.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции в

натуральном измерении составил: 6007175,3- 5497635=+509540,3тыс. руб.

в том числе за счет:

-увеличения объема выпуска продукции

6157351,2- 5497635= +659716,2тыс.руб.

-изменения структуры производства продукции

6007415,7-6157351,2= -149935,5тыс.руб.

-снижения трудоемкости продукции

3934470,54- 6007415,7= -2072945,16тыс.руб.

-повышения уровня оплаты труда

6007175,3- 3934470,54= +2072704,76тыс. руб.

Итого: (+659716,2) + (-149935,5) + (-2072945,16) +(+2072704,76) =

+509540,3тыс. руб.

Проанализируем состояние всех издержек производства, составляющих

себестоимость выработанной продукции.

Величина резервов может быть определена по формуле:

[pic],

где РvС— резерв по снижению себестоимости продукции;

Св,Сф – соответственно возможный и фактический уровень

себестоимости изделий;

Зф – фактические затраты по выпуску товарной продукции;

Зд. – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов

увеличения выпуска продукции;

Рv3 – резервы по снижению затрат на выпуск товарной продукции.

Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения оргтехмероприятий.

[pic],

УТЕ1,УТЕ0 – соответственно трудоемкость изделий после внедрения и до

внедрения соответствующих мероприятий;

ОТпл. – планируемый уровень среднечасовой оплаты труда;

YВПпл. – количество планируемых к выпуску изделий.

Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного

выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других

оргтехмероприятий определяется следующим образом:

РvМЗ = (УР1 – УР0)* YВПпл.*Цпл.,

где УР1,УР0 – соответственно расход материалов на единицу продукции

после и до внедрения оргтехмероприятий;

Цпл. – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет

реализации передачи в долгосрочную аренду и списание ненужных, лишних,

неиспользованных зданий, машин, оборудования определяется:

[pic],

где: РvОПФi – резерв по сокращению первоначальной стоимости ОПФ;

HAi- норма амортизации.

1.7.4 ВЫВОДЫ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ (В ЦЕЛОМ) И ПУТИ ЕЕ СНИЖЕНИЯ

1. По данным таблицы 30 можно сказать, что существенно изменилась

структура себестоимости продукции, а именно материальные затраты

повысились на 10,25%, заработная плата ППП снизилась на 0,1%,

отчисление на соц. нуды снизились на 0,03%, а так же снизилась

суммарная амортизация на 2,42% и прочие расходы на 7,7%. Это говорит о

том, что при повышении суммы материальных затрат идет снижение

заработной платы, а соответственно снижаются и отчисления на

соцоциальные нужды. Отчисление на амортизацию значительно снизилось

это говорит о том, что ОПФ уже свой срок отработали и требуют своей

замены.

2. Себестоимость продукции по сравнению с плановой возросла на 1,1068

рублей, что позволило получить дополнительно 15229 тыс.рублей. Это

говорит о нестабильной работе предприятия. Аналитические расчеты

таблицы 33 показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль

товарной продукции на 1,99%. Это произошло за счет уменьшения объема

производства продукции на 24,64%, изменения структуры производства на

+21,19%, уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на

+15,97%, уменьшения суммы постоянных расходов на 2,46%, уменьшения

оптовых цен на продукцию на 12,05%.

3. Произошло увеличение прибыли на 7055,01тыс.руб., этому способствовал

рост уровня объема выпуска продукции, рост отпускных цен, структура

товарной продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали факторы:

рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор), повышение уровня

суммы постоянных затрат (внутренний фактор).

4. Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции

в натуральном измерении составил 509540,3тыс. руб. Это произошло за

счет увеличения объема выпуска продукции на 659716,2тыс.руб.,

изменения структуры производства продукции на -149935,5тыс.руб.,

снижения трудоемкости продукции на -2072945,16тыс.руб., повышения

уровня оплаты труда на +2072704,76тыс. руб.

5. В связи с этим основными источниками резервов снижения себестоимости

продукции являются: увеличение объема производства товарной продукции

за счет более полного использования производственной мощности

предприятия, сокращение затрат на производство товарной продукции за

счет повышения уровня производительности труда, экономное

использование сырья, материалов, топлива, энергозатрат, оборудования,

сокращение непроизводительных расходов, производственного брака,

расходов на содержание основных средств за счет реализации или

передачи основных средств в долгосрочную аренду и списание ненужных,

лишних неиспользованных зданий и машин.

1.8. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ В СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ

1.8.1. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ

Последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа

прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат

на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Такая методика

широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она

позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных

факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. в

отличии от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных

предприятиях, она позволяет более полно учесть взаимосвязи между

показателями и точнее измерить влияние факторов.

В нашей стране при анализе прибыли обычно используют следующую модель:

П=К(Ц – С),

где: П – сумма прибыли;

К – количество (масса) реализованной продукции;

Ц – цена реализации;

С – себестоимость единицы продукции.

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы

изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо

пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция.

Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально

объему продаж.

Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства

(реализации) продукции и ее себестоимость. При увеличении объема

производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так

как обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата

производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо,

электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда

помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование

административно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без

изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий

возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу

продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении

факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют

маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами

предприятия (Н):

МД = П + Н

П = МД – Н

Сумму, маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде

произведения качества проданной продукции (К) и ставки маржинального дохода

на единицу продукции (Дс)

П = К * Дс – Н

Дс = Ц – Y

П = К * (Ц – Y) – Н

где Y - переменные затраты на единицу продукции

Метод расчета прибыли по последней формуле позволяет определить

изменение суммы прибыли за счет:

- количества реализованной продукции;

- цены;

- уровня удельных переменных затрат;

- суммы постоянных затрат.

Исходные данные для анализа приведены в таблице 36

Таблица 36

Данные для факторного анализа прибыли по количеству произведенных к

реализации изделий

|1. Объём |5500 |6010 |+ 510 |

|ед. | | | |

|2. Цена |60566 |75795 |+ 15229 |

|руб. | | | |

|3. Себестоимость |51481,1 |62909,85 |+ 11428,75 |

|руб. | | | |

|4. Переменные |26886,94 |39944,68 |+ 13057,74 |

|5. Постоянные |24594,16 |22965,17 |- 1628,99 |

|6. Средняя цена |11,012 |12,611 |+ 1,599 |

|/ед. | | | |

|7. Средняя |9,3602 |10,467 |+ 1,1068 |

|В том числе: |4,888 |6,646 |+ 1,758 |

|ед. | | | |

|Сумма прибыли от |9084,9 |12885,15 |+ 3800,25 |

|руб. | | | |

[pic]

Рис.32 Сумма прибыли от реализации продукции

Расчеты влияния факторов на изменение суммы прибыли произведем способом

цепной подстановки:

Ппл.=Кпл.*(Цпл.–Yпл.)–Нпл.=5500*(11,012-4,888)-24594,16=9087,84тыс.руб

Пусл.1.=Кф.*(Цпл.–Yпл.)-Нпл.=6010*(11,012-4,888)-24594,16=12211,08тыс.руб

Пусл.2.=Кф.*(Цф.–Yпл.)-Нпл.=6010*(12,611-4,888)-24594,16= 21821,07тыс.руб

Пусл.3.=Кф.*(Цф.–Yф.)-Нпл.=6010*(12,611-6,646)-24594,16=11255,49тыс.руб

Пусл.4.=Кф.*(Цф.–Yф.)-Нф.=6010*(12,611-6,646)-22965,17=12884,48тыс.руб

Общее изменение прибыли составило:

?Побщ. = 12884,48 - 9087,84 = +3796,64тыс.руб.

в том числе за счет:

-количества реализованной продукции

?Пк = 12211,08- 9087,84= + 3123,24тыс.руб.

- цены реализации

?Пц = 21821,07-12211,08= + 9609,99тыс.руб.

-удельных переменных затрат

?Пу = 11255,49-21821,07= -10565,58тыс.руб.

-суммы постоянных затрат

?Пn = 12884,48 - 11255,49= 1628,99тыс.руб.

?П=(+3123,24)+(+9609,99)+(-10565,58)+(+1628,99)=+ 3796,64тыс.руб.

При анализе прибыли в условиях многономенклатурного производства

учитывается также влияние структуры реализованной продукции. Для этого

используется следующая модель:

П = В * Д’у – Н,

где: В- выручка по изделиям;

Д'у- средняя доля маржинального дохода в выручке;

Н - постоянные затраты.

Средняя доля маржинального дохода в выручке в свою очередь зависит от

удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки и доли

маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки

маржинального дохода к цене)

[pic]

где УДi - удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки

Дуi - доля маржинального дохода в выручке по каждому изделию

(отношение ставки маржинального дохода к цене)

Yi - удельные переменные расходы в себестоимости изделий

Цi - средняя цена реализации

Выручка также зависит от общего объема реализации продукции, её

структуры о отпускных цен:

В = ?(YРПобщ * УДi * Цi)

Таким образом, факторная модель прибыли от реализации продукции будет

иметь вид:

[pic]

С помощью данной модели можно установить как изменилась прибыль за

счет:

- количества (объема) реализованной продукции;

- её структуры;

- отпускных цен;

- удельных переменных издержек;

- постоянных расходов предприятия

Для расчета влияния данных факторов на прибыль используем информацию,

приведенную в таблице 37

Таблица 37

Выручка от реализации продукции

|Показатели|Сумма выручки, тыс. |Условия расчета выручки |

| |руб. | |

| |6010 / 5500 = 1,092 | | | |

| |66182,12 | | | |

Постоянные затраты предприятия:

По плану 24594,16тыс.руб.

Фактически 22965,17тыс.руб.

Определим долю маржинального дохода в цене продукции

[pic]

Для нашего анализа Дуi = Д'уi, так как произведенные изделия мы

оцениваем по средней цене за 1 тонну.

Д'уi при плановой цене и при плановом уровне переменных затрат на

единицу продукции

[pic]

Д'уi – при фактической цене, но при плановом уровне переменных затрат

на единицу продукции

[pic]

Д'уi – при фактической цене и при фактическом уровне переменных затрат

на единицу продукции

[pic]

Применяя Д'уi определим сумму прибыли от реализации по плану

Ппл.=Впл.*Д'упл.–Нпл = 60566*0,55612-24594,16 = 9087,8? 9084,9тыс.руб.

В процессе последующего анализа необходимо рассчитать, как изменилась

сумма прибыли за счет количества проданной продукции. Если объем продукции

увеличивается равномерно по всем видам продукции, то его структура не

изменится и не будет изменяться средняя доля маржинального дохода в сумме

выручки. В таком случае сумма прибыли составит:

Пусл1=Вусл1*Д'упл.–Нпл=66138*0,55612-24594,16=12186,5? 9084,9тыс.руб

Т. е. за счет увеличения объемов реализации продукции сумма прибыли

увеличилась на 12186,5- 9087,8= +3098,7тыс.руб.

Этот же результат можно получить и способом абсолютных разниц:

?Пк=(Вус.1.-Впл.)*Д'упл.=( 66138-60566)* 0,55612= +3098,7тыс.руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

Рефераты

Разработка стратегии фирмы на основе анализа и оценки эффективности ее хозяйственной деятельности